中注協(xié)專家技術(shù)援助小組會(huì)計(jì)審計(jì)問題解答

　　去年以來，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師來函詢問有關(guān)上市公司的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組對(duì)其中一些具有普遍意義的問題進(jìn)行了研究，并于2003年12月5日以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)援助小組信息公告第7號(hào)》的形式做出如下答復(fù)：

　　問：企業(yè)在改制資產(chǎn)評(píng)估工作中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)哪些文件對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：企業(yè)在改制資產(chǎn)評(píng)估工作中，如果涉及資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答的通知（財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)）》的規(guī)定辦理。

　　問：在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，銀行承兌匯票能否作為現(xiàn)金等價(jià)物？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

　　問：公司對(duì)高速公路收費(fèi)權(quán)采用車流量法進(jìn)行攤銷，目前正在對(duì)該路橋進(jìn)行改造，預(yù)計(jì)支出X億元，工程預(yù)計(jì)2003年完工，能否將該支出進(jìn)行資本化處理？

　　答：第一，公路收費(fèi)權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，按照規(guī)定的期限平均攤銷；第二，對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)支出，不應(yīng)當(dāng)資本化，而應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，即路橋改造支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。

　　問：A有限公司和B個(gè)人擬成立一家新公司。B中標(biāo)取得一塊土地使用權(quán)，交納土地出讓金X萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否根據(jù)B匯往土地局的電匯單、國(guó)有土地出讓合同、股東出資確認(rèn)函、土地局確認(rèn)收到款項(xiàng)并承諾該土地由新設(shè)公司開發(fā)的文件，將交納的土地出讓金X萬元作為貨幣資金驗(yàn)資？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《公司注冊(cè)資本登記管理暫行規(guī)定》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)—驗(yàn)資》的有關(guān)規(guī)定，如果以貨幣方式出資，股東應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議、章程的有關(guān)要求將其認(rèn)繳的貨幣資金足額存入擬設(shè)立公司在其所在地銀行開立的賬戶。B匯往土地局的X萬元，系支付的土地出讓價(jià)款，不符合貨幣出資的條件，不能作為貨幣資金驗(yàn)資。

　　問：企業(yè)對(duì)自己舉辦的學(xué)校能否采用權(quán)益法進(jìn)行核算？能否合并學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表？

　　答：根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，出資人從學(xué)校獲取回報(bào)的能力受到限制。因此，企業(yè)對(duì)自己舉辦的學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算，不應(yīng)合并學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　問：根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》的精神，我地正在對(duì)2003年9月1日之前的民辦學(xué)校補(bǔ)充辦理驗(yàn)資手續(xù)。如何辦理此類驗(yàn)資業(yè)務(wù)？

　　答：對(duì)民辦學(xué)校進(jìn)行驗(yàn)資，可以參照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)—驗(yàn)資》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)—驗(yàn)資》的規(guī)定辦理。對(duì)于新設(shè)學(xué)校，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行必要的審驗(yàn)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)，對(duì)各出資者的出資額進(jìn)行驗(yàn)證。對(duì)于已經(jīng)設(shè)立多年的學(xué)校，如果無法就初始投資實(shí)施必要的審驗(yàn)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并依此確定最近某一時(shí)日的凈資產(chǎn)，經(jīng)出資者達(dá)成協(xié)議，確定各出資者的出資比例及出資額。

　　問：如果一家企業(yè)的分公司與另外一家非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的分公司分別以各自的凈資產(chǎn)進(jìn)行整體置換時(shí)，是將各分公司看成一個(gè)整體直接采用非貨幣性交易準(zhǔn)則，還是將各分公司的資產(chǎn)區(qū)分成貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，根據(jù)貨幣性資產(chǎn)是否占整個(gè)交易的25%來判斷是采用非貨幣性交易還是貨幣性交易？

　　答：將各公司看成一個(gè)整體，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》辦理比較合適。對(duì)換入的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)以換出資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值入賬。通常來講，換入的資產(chǎn)和負(fù)債屬于貨幣性項(xiàng)目的，以其原賬面價(jià)值入賬（如不考慮壞賬準(zhǔn)備）；換入的為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，以零價(jià)值入賬；換入的為預(yù)付或預(yù)收賬款的，以其原賬面價(jià)值入賬。在此基礎(chǔ)上，再將換出凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值剩余部分，以相對(duì)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，分?jǐn)偟綋Q入的存貨、短期投資及長(zhǎng)期資產(chǎn)，并由此確定其入賬價(jià)值。